Спецодежда и налогообложение

Налоги при аренде
Согласно российскому законодательству, все расходы на приобретение спецодежды должны возлагаться на плечи работодателя. Именно поэтому многие организации предпочитают заключать со специализированными фирмами договоры аренды спецодежды.
При этом все сложности, связанные с приобретением и содержанием спецодежды переходят к арендодателю. А организации остается только заплатить арендную плату и отразить расходы в учете.
Однако многие фирмы опасаются учитывать расходы на аренду для целей налогообложения. Причем это касается как обычной, так и упрощенной системы налогов. А «смущают» бухгалтеров следующие «подводные камни».

Сколько статей, столько мнений
Чтобы уберечь бухгалтера от ошибки оговоримся, что учесть взятую в аренду спецодежду по подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ в составе материальных расходов - воспрещается. Дело в том, что по этой норме кодекса учитывается только спецодежда, приобретенная в собственность организации.
Но это не значит, что расходы на аренду спецодежды нельзя учесть при налогообложении прибыли. Данный вопрос можно разрешить двумя способами.
Первым делом, арендные платежи можно отразить как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Такой вид расхода предусмотрен подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Причем налоговый кодекс позволяет по этой статье расходов учитывать арендные платежи за арендуемое имущество (Подчеркнем. Имущество, а не основные средства!). Очевидно, что спецодежда относится к имуществу (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ). Поэтому расходы на ее аренду могут быть учтены при налогообложении прибыли.
Если говорить о втором варианте выхода из положения, арендную плату можно включить в состав расходов на оплату труда. Ведь к ним относятся расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми и коллективными договорами. Но не забывайте, что при таких расходах необходимо действовать не по пункту 5 статьи 255 НК РФ. По этой норме кодекса можно учесть только приобретенную специальную одежду, которая выдана в личное постоянное пользование. В нашем случае расходы на выданную спецодежду можно принять на основании пункта 25 этой же статьи кодекса. Только для этого выдачу спецодежды необходимо закрепить в трудовых договорах.
Кстати, если затраты на аренду специальной одежды учесть как расходы на оплату труда, то в этом случае увеличится норматив представительских расходов. Данный норматив рассчитывается в процентном отношении к расходам на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ).
Ну а теперь давайте поговорим о том, как платежи по договору аренды спецодежды списываются в упрощенной системе налогообложения. Их можно учесть двумя способами: как арендные платежи за арендуемое имущество (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), или как расходы на оплату труда, которые в "упрощенке" учитываются по правилам главы 25 НК РФ (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Существуют ли нормы?
Что же касается норм выдачи, то кодекс не содержит ограничений по выдаче спецодежды. Особо осторожные бухгалтеры могут возразить, что налоговики все же требуют соблюдать нормы выдачи спецодежды.
Не спорим, такое разъяснение содержится в Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ в комментариях к статье 254 НК РФ. Но при этом нужно помнить, что данные методики обязательны лишь для налоговиков (п. 2 ст. 4 НК РФ).
Помимо всего, по договору аренды специальной одежды учету подлежит непосредственно арендная плата, а не сама спецодежда. Поэтому в данном случае, ни о каких нормативах речь не идет.

Или все – таки купить?
Недавно департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо с просьбой включить расходы, связанные с приобретением спецодежды, в перечень расходов, уменьшающих полученные доходы при применении упрощенной системы налогообложения.
Следует обратить внимание на то, что затраты на приобретение спецодежды для своих работников могут быть отнесены к материальным расходам только при условии, что российским законодательством предусмотрено их обязательное применение работниками конкретно той профессии, для которой они приобретаются налогоплательщиком.
Такие расходы производятся в соответствии с правилами, утвержденными постановлением Минтруда России от 18.12.98 № 51 "Об утверждении правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты".